会计专业论文—注册会计师职业道德规范与技术规范关系

　　会计专业论文—注册会计师职业道德规范与技术规范关系

【摘要】注册会计师职业道德规范是注册会计师在审计及验资等业务活动中应当遵循的职业行为规范。注册会计师技术规范是对注册会计师的执业技术进行的规范，前者是后者的保证和基础。本文就注册会计师职业道德规范与技术规范的联系、区别及协调进行了探讨。 　　 　　
一、注册会计师职业道德规范与职业技术规范的联系 　　 　　
职业道德规范是职业技术规范的基础和前提保证。职业技术规范是对注册会计师执业技术进行的规范，它是保证工作质量的一个重要条件。但是，如果一个注册会计师没有崇高的职业道德理想、职业道德责任感、职业道德良知及较强的执业能力，即使有再好的职业技术规范也不能完全保证其高质量地完成相关业务。因此，注册会计师职业道德规范是注册会计师执业过程和结果质量的基础和保证。注册会计师职业技术规范在职业道德规范的约束和引导下对注册会计师在执业技术方面提出的要求是对注册会计师最低的执业要求。 　　
职业技术规范和职业道德规范有着共同的目标，相同的对象，承担相同的责任，二者关系密切。主要表现为：首先，二者在作用上互相补充。在规范注册会计师的行为中，首先要依赖注册会计师职业道德规范，以此来约束注册会计师的道德行为，同时也以此来约束和影响注册会计师的执业行为。对于在执业过程中有些不能用技术来衡量和实现的内容和功能，往往需要用道德规范的形式加以规范和约束。但是如果仅以职业道德规范来约束注册会计师的行为是不够的，还必须对其执业技术进行规范。只有较高的执业技术和技能，才有可能以较高的质量完成任务。因此我们不能完全信赖职业技术规范而排斥职业道德规范的教化功能。其次，二者在内容上互相渗透，互相叠加。注册会计师职业技术规范中包含着一些注册会计师职业道德规范的内容，同时，职业道德规范中也含有一些技术规范的内容。最后，在实施业务过程中，二者相互作用。职业道德规范从思想方面对职业技术规范的运行进行正确的引导；职业技术规范是促进职业道德规范形成和遵守的重要技术基础。 　　 　　
二、注册会计师职业道德规范与技术规范的区别 　　 　　
注册会计师职业道德规范与职业技术规范虽然有着紧密的联系，但二者还是有着一定的区别。 　　
首先，性质不同。职业技术规范对注册会计师执业过程的基本要求、审计操作、披露要求和执业责任等方面作了规定，对注册会计师从外部进行强有力的约束，具有强制性特点。职业道德规范则对注册会计师职业道德行为中的基本要求、遵循原则、专业胜任能力、与委托方和相关当事方关系及与同行间的关系做出了规范，它的大部分来自于职业习惯和约定俗成的内容，要依靠注册会计师自觉、自愿地执行，并依靠社会的舆论来监督和实现的。但它更主要是靠注册会计师的良知，基本是非强制性的，具有很强的自律性。 　　
其次，表现形式不同。职业技术规范由注册会计师职业执业实践中来，能表现出具体、明确的形式，并且是由会计管理行政部门制定并颁布，要求强制遵守。而职业道德规范虽然也有明确的形式，如《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，但也有一些不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中，它依靠社会舆论、传统道德和道德评价等方式来实现。即使是成文的，职业道德规范与职业技术规范相比，在表现形式上也缺乏具体性和准确性，通常是人们“应当”做或不“应当”做的一般要求，而职业技术规范则是人们“必须”做和“怎样”做的具体要求。 　　
再次，作用的范围不同。职业技术规范侧重于调整从业人员的外在行为和对结果的正确性，具有较强的客观性。而职业道德规范不仅要求调整注册会计师的外在行为，更强调调整注册会计师的内在精神行为。可见，职业技术规范是最低的要求，只能用以维持正常的工作秩序。而职业道德规范要比职业技术规范内容广泛。在实践中，违反职业技术规范的行为肯定也违反职业道德规范的要求，但是有许多违反职业道德规范的不良行为并不违反职业技术规范。比如：某些会计师不求上进，我们只能说他违反了职业道德规范，但是不能说他违反了职业技术规范。 　　
最后，实施保障的方式不同。职业技术规范是注册会计师执业技术方面对会计规定的约束，具有更强的约束性，有明确的权威部门的要求和处罚规定。但职业道德规范则主要靠社会舆论监督，缺乏权威性。当人们对职业道德上的权力和义务发生争执时，往往没有相应的权威部门对其中的事非曲直作出裁决，即使有裁决也是舆论性质的，缺乏强制性。 　　 　　
三、注册会计师职业道德规范与职业技术规范的协调 　　 　　
职业技术规范和职业道德规范都是调整注册会计师执业行为规范的，二者既紧密联系，又有区别。二者如何有效地协调，关系到注册会计师工作是否顺利进行和工作质量的高低，是一个十分重要的问题。 　　
要做到自律性与他律性有效结合。注册会计师职业道德规范虽然是自律和他律的统一，但更侧重于自律性，而职业技术规范则侧重于他律性。要使职业道德规范和职业技术规范更好地协调，应把握好自律与他律的结合。注册会计师在执业过程中，首先要依据职业技术规范的要求，严格遵循技术路线，在技术规范“他律性”的要求下，按步骤、程序去完成相关业务，只有这样才能保证业务的质量要求。但是，目前社会上出现的一些会计造假案件，往往不是注册会计师在技术方面出了问题，而主要是道德失范的突出表现。要从根本上有效治理作弊行为，就必须在提高注册会计师职业胜任水平之外，还要与道德治理紧密结合起来，二者齐抓并进，共同促进和规范执业行为。注册会计师在提高技术素质的同时，还要进一步加强道德修养和道德教育。只有这样才能使职业道德转化为人们内在的信念和品质，达到标本兼治。对那些只是违反道德规范而并未与技术规范冲突的行为，中介机构及相关部门要加强教育和监督，甚至用强制性的条款来做硬性约束并加以制止。 　　
要做到客观性与主观性的有效统一。技术规范侧重于客观事实，而道德规范更加测重于主观因素。注册会计师要把工作做好，必须要尊重客观事实，在事实的基础上科学地进行相关业务。在实际工作中，由于工作能力并不完全相同，受到知识、能力、水平的限制而出现偏差，就会使工作质量受到严重影响。但是如果注册会计师在遇到这种超出自己能力范围的或自己没有把握的时候，采取一些更为合适的方法，如加强学习、请求协助，进行咨询等，将主观因素造成的不良影响降到最低，尽量尊重客观事实并与之联系起来，达到客观与主观的统一，对其工作无疑是有益的。为达到客观与主观的统一，就要求注册会计师加强风险意识，转变思想观念，在提高技术水平的同时，从主观上认识注册会计师行业存在的风险，认识遵守职业道德规范的重要性。
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