论注册会计师审计风险及防范【会计论文】

　　论注册会计师审计风险及防范【会计论文】

　　摘要：会计师应严格遵守执法规范，牢固树立正确的风险观念。强化风险意识是防范审计风险的关键。
　　关键词：注册会计师；审计；审计风险
　　注册会计师自从事法定业务伊始，审计风险就与之伴随。由于目前我国的会计师事务所绝大多数有随责任公司形式，规模业务收少、风险承担能力有限，加上会计市场发育不充分，相关配套法规不健全，注册会计师成为审计风险的承受对象。实施风险管理，防范审计风险是注册会计师面临的重大挑战。笔者试从审计风险的涵义出发，分析其产生的原因，提出防范审计风险的对策。
　　一、审计风险的基本涵义
　　关于审计风险的涵义，国际审计准则第25 号《重要性和审计风险》将审计风险定期义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险”。《美国审计准则说明》第47 号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险”。我国将审计风险定义为：“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。以上三个定义，虽然对误报的界定范围有所不同，如同国际审计准则界定为“实质上”，我国界定为“重大”，而美国审计准则界定为“无意”行为，而非有意为之；但是对审计风险基本涵义的表述是一致的，即审计风险是审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后认为该重大错报和漏报并不存在书面发表与事实不符的审计意见的风险。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报与漏报的可能性；控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止或纠正的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。
　　二、注册会计师审计风险产生的原因
　　审计风险或者与审计客体有关或者与审计主体有关或与第三者有关，审计风险涵义的扩大，使审计风险的决定不仅仅取决于审计客户与审计人员的会计和审计行为，审计关系的第三方（报名使用者）和外部环境各因素也将转化为审计风险在内在因素，直接对审计总风险产生影响。这说明审计风险有不同的成因。
　　1.审计人员的素质所致
　　审计人员的素质包括政治素质、道德素质、业务素质等，这是影响审计风险的一个既定因素。这一因素与审计过程相结合，这会成为审计风险函数的变量，审计人员素质越高，审计风险越小，反之则审计风险就越大。事务所内部应该注意做好两个方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严格把住质量关，不具备条件者不能聘用。另一方面，应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。在我国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成一种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。同时，还要加强职业道德的刚性约束。
　　2.审计技术的局限性
　　现代审计的突出特别是在对审计单位内部控制制度评审的基础上进行抽样。抽样审计所采取的程度和方法是否科学、适用，直接影响到审计工作的质量。这种根据样本结果来推断的总体结果与实际情况之间必然存在着或大或小的差异，从而导致审计结论可能产生偏差。
　　3.被审计单位会计信息失真
　　经营者提供真实完整的反映企业经营业绩和财务状况的会计信息是责无旁贷的。但是若被审计单位管理当局受不良意图的驱动而弄虚作假为制造“厂长成本”、“经理利润”。这样，财务报表中存在重大错误的可能性就会增加，同时相应增加了固有风险水平，提高了检查风险，给注册会计师实施审计程序带来的极大的困难。随着改革开放逐渐深入，国有企业改制重组，各种经济组织的经济业务类型复杂，承包、租赁、兼并、收购、破产、重组等不断出现，经济业务的种类和性质的多样化和复杂化，都加大了审计工作的难度和审计风险。所以审计人员要根据自己的实践经验进行职业判断，一旦判断失误，则可能要承担法律责任。
　　4.审计内容的广泛及复杂性
　　随着改革开放逐渐深入，国有企业改制重组，各种经济组织的经济业务类型复杂，承包、租赁、兼并、收购、破产、重组等不断出现，经济业务的种类和性质的多样化和复杂化，都加大了审计工作的难度和审计风险。所以审计人员要根据自己的实践经验进行职业判断，一旦判断失误，则可能要承担法律责任。
　　5.不正当的压价竞争
　　随着会计事务所数量的急剧增加，一些会计师事务所受利益驱动，为了招揽业务、占领市场，置职业道德于不顾，随意降低收费标准，甚至赔本执业，在这种不正当竞争环境下，审计人员在外勤工作中不得不减少审计程序，以降低审计成本，这很容易造成审计项目的遗漏，从而增加审计风险。
　　三、防范审计风险应采取的对策
　　第一，增加审计程序，降低内在风险
　　当审计人员了解到被审计单位可能存在经营风险时，就该在制订审计计划阶段降低预计可接受风险水平。在审计风险模型中，由于固有风险与控制风险与被审计单位的行为相关，因而应选择有经验的审计人员实施有效的程序，并对审计过程和审计工作底稿实施严格的三级复核制度，降低检查风险，以保证审计失败的总风险保持一个合理的低水平。
　　第二，选择客户
　　审计人员要控制和防范审计风险，应对客户进行有效的选择，客户的素质是注册会计师所面临风险的一个重要因素，谨慎选择客户是防范审计风险的第一道防线。如要了解委托人的道德品质。因为缺乏正直品质的客户，提供虚假会计资料的可能性就会增加。同时还要采取措施了解客户的历史情况，包括是否存在法律诉讼案件，是否存在特别企图等。如果盲目地接受各种审计项目，结果必须会造成审计人员承受较大的审计风险，以至遭到不必要的法律诉讼。
　　第三，树立风险意识，严格遵守执业规范
　　审计风险是可以识别、估计、评估和控制的。尽管无法准确预测审计风险何时何地产生以及可能产生的后果，但审计人员仍可通过适当的方法将其控制在可接受的范围之内。牢固树立正确的风险观念、强化风险意识，是防范审计风险的确良关键，众多国内外审计诉讼案例告诉我们，缺乏风险意识是导致审计风险的广泛存在和可能带来的严重危害，在执业过程中时刻保持应有的职业谨慎，严格依法进行审计，认真执行审计准则以保证审计程序的每一环节、每个项目的过程都遵循审计准则的规定，减少审计风险。
　　第四，建立风险保障机制
　　近年来，随着我国注册会计师行业所处的外部环境的巨大变化，注册会计师审计失败的案件逐渐增多。从我国的琼民源事件、银广夏事体，到震惊全球的安然事件，均反映出注册会计师行业的审计风险日趋严峻。目前我国会计师事务所已建立了提取风险基金的制度，但由于事务所规模不一，一旦发生诉讼引起的经济赔偿，则无法承担相主尖的赔偿额，因此还需要建立审计风险保险制度。
　　目前审计风险保险制度尚在萌芽阶段，仅在个别城市试行，因此应加快审计风险制度的建设步伐。总之随着市场经济的发展，注册会计师事业要发展，就必须谨慎地对待审计风险，并及时加以防范。