xbrl技术发展现状及我国实施中存在的问题

　　xbrl技术发展现状及我国实施中存在的问题

　　一、xbrl概念及其发展现状
　　xbrl是extensible business reporting language的简写，直译是“可扩展商业报告语言”。它是一种基于xml，专门用于企业财务数据和财务报表信息发布的可免费取得的电子语言标准。它基于可扩展标识语言(xml)的结构，提供一种标准化的方法去编制、发布公司财务报告和其他信息，通过对有关财务信息内容增加标记的方法，使得企业内部和外部对财务信息的收集、处理、转换变得十分方便。
　　在xml技术产生之前，网络财务报告的技术主要是html技术，这种状况即便在xml技术诞生后仍然未有根本改变。html 是web 信息系统利用超文本传输协议(hypertext transport protocol , http) 交换信息所使用的一种标记语言, 这种语言为网页上的内容提供标记, 指引浏览器如何列示页面信息。超文本原文件中各种元素, 如标题、文头、段开始、段内容、段结束、链接以及各种符号都用对应的标记表示。客户机依赖浏览器解释html语言, 向信息最终用户传递信息。由于html只是一种简单的表示性语言，它将样式、格式、内容均定义在同一文件中，只关注与相关内容在浏览器上的显示，而无法表达和区分数据的具体内涵，因此对基于html语言的网络财务报告进行搜索往往是一个“大海捞针”式的过程，随着互联网信息资源的爆炸式增长，传统的网络财务报告技术的弊端将更加明显。除了html技术，目前国内外上市公司还广泛采用pdf文本格式进行信息披露，这种格式的文件类似于图形文件，投资者查阅非常清楚，但无法通过程序自动从中读取数据。因此，无论是交易所还是中介机构，都不得不对上市公司披露的信息进行二次加工。人工介入较多不仅造成上市公司数据处理的差错率提高，而且也增加了整个社会的成本。由于缺少统一的数据标准，不同主体都按照自己设定的标准和格式来组织数据，这造成了数据交换和共享较为困难。
　　xbrl的特点在于它根据财务信息披露规则，将财务报告内容分解成不同的数据元（data elements），再根据信息技术规则对数据元（data elements）赋予唯一的数据标记，从而形成标准化规范。以这种语言为基础，通过对网络财务报告信息的标准化处理，可以编制出比现行网络财务报告更加先进的报告，可以将网络财务报告的不能自动读取的信息转换为一种可以自动读取的信息，大大的方便信息使用者对信息批量需要和批量利用。同传统的网络财务报告相比，以xbrl为基础的网络财务报告具有以下的一些特点：
　　（1）降低信息交换成本、提高财务信息的可获得性、间接增加了财务信息可比性；
　　（2）通过互联网提供具时效性的信息，提高信息的相关性，增强了财务信息的利用效率；
　　（3）可自动交换并摘录财务信息而不受个别公司软件和信息系统的限制，为投资者或分析者使用财务信息提供方便；
　　（4）可以减少为了不同格式需求的资料而重复输入的问题；
　　（5）降低了信息供给成本，有利于信息供给者提高财务报表编制效率；
　　xbrl的研发历史可追朔至1998年。1998年4月，美国注册会计师霍夫曼（hoffman）等对用于电子财务报告的xml技术进行了研究后认为，xml 还不能完全符合企业报告的特殊需求, xml 的电脑指令表必须扩展到包括更明确的企业报告描述, 不仅能识别每一个数据, 而且还能告诉计算机应该如何处理、如何与其他标记的信息连接、应该在哪里连接这些数据以及与企业报告相连的数据的构成要素，根据该设想，他们开发了使用xml的财务报表的原型与审计时间表，并在1998年7月就财务报告中使用xml技术的潜力向aicpa高科技特派组主席韦恩?哈丁（wayne harding）进行了汇报。1998年9月aicpa高科技工作组提出了使用xml技术的财务报告原型创建的“产品描述”（product description），并于1998年10月得到了aicpa的资助，以创建使用xml的财务报告原型。1999年 7月，aicpa与多家跨国公司合作成立了xbrl指导委员会，之后随着越来越多国家和地区开展xbrl的研究和实践，又成立了xbrl国际组织（xbrl international）。2000 年7 月, xbrl 的研制开始取得初步成果。xbrl 指导委员会发布第一份xbrl 财务报表规范：xbrl v1.0 规格书, 以及xbrl 分类标准(taxonomy) ，该xbrl 分类标准根据美国制造业和商业适用的公认会计原则制定。2001 年12 月, xbrl 指导委员会正式颁布了xbrl v 2.0 规格书。与v1.0相比，v 2.0提供更加标准的结构, 能够从特定的行业, 如工商业中将会计的核心概念分离出来，其次，它增强了分享其它团体发展的分类标准的能力。xbrl 技术的成功开发, 为xbrl 在全球范围推广奠定了基础，这项技术还在不断的推广与完善中，最新的版本是2003年4月23日发布的v2.1。
　　目前,xbrl发展已取得了巨大的进展，自2001年xbrl国际组织颁布了总分类账xbrl以及以美国gaap为基础的明细分类标准以来，许多国家如美国、英国、德国、加拿大、澳大利亚、日本、新加坡加坡等以及国际会计准则委员会都纷纷地颁布了以各自gaap为基础的xbrl明细分类标准，这些标准被认可和批准的情况如下表所示：
　　xbrl财务报告分类标准回顾
　　国家 标准名称 日期
　　加拿大 财务报告主要财务报表分类标准 2004年11月29日获得xbrl国际认可（草案）
　　德国 德国会计原则分类标准 2002年2月15日获得xbrl国际认可（正式稿）
　　iasb 盈利组织通用财务报告分类标准 2004年6月15日获得xbrl国际认可（正式稿）
　　含银行及类似金融机构要求披露信息的盈利组织通用财务报告分类标准 2005年1月15日获得xbrl国际认可（草案）
　　韩国 主要财务报表、工商业财务报告、韩国gaap分类标准 2004年1月19日获得xbrl国际认可（草案）
　　新西兰 财务报告分类标准 2004年5月12日获得xbrl国际认可（草案）
　　英国 gaap工商业分类标准 2004年5月15日获得xbrl国际认可（草案）
　　美国 gaap工商业分类标准 2005年2月28日获得xbrl国际批准（正式稿）
　　gaap银行储蓄机构分类标准 2005年2月28日获得xbrl国际批准（正式稿）
　　gaap保险机构分类标准 2005年2月28日获得xbrl国际批准（正式稿）
　　财务报告－sec认证分类标准 2005年2月28日获得xbrl国际批准（正式稿）
　　财务报告－管理层报告分类标准 2005年2月28日获得xbrl国际批准（正式稿）
　　财务报告－审计报告分类标准 2005年2月28日获得xbrl国际批准（正式稿）
　　财务报告－管理层讨论分析分类标准 2005年2月28日获得xbrl国际批准（正式稿）
　　gaap投资管理分类标准 2004年12月21日获得xbrl国际认可（草案）
　　中国 中国上市公司信息披露分类 2005年10月26日获得xbrl国际认可
　　图表来源：中注协行业发展研究资料（no.2005－9），“xbrl在注册会计师行业应用前景的研究” （xbrl国际对xbrl分类标准的确认，一般要经过认可(acknowledged)和批准(approved)两个阶段，被认可的分类标准应该遵循xbrl规范(xbrl specification)；被批准的分类标准既需遵循xbrl规范，还需符合xbrl正式指南(official xbrl guidelines)）
　　二、xbrl技术特点
　　xbrl 信息模型主要是由两部分组成的，xbrl 实例(xbrl instance)及 xbrl 分类标准(xbrl taxonomy)。xbrl 实例包含了报表中的具体事实(concrete facts)，而分类标准则是对具体事实的定义，包括它的语法，它的形式以及属性。xbrl 实例中封装了具体的商业事实。其中最基本的单位是事实(facts)。例如，“最近一个季度的销售额”就是一个事实。没有复杂信息结构的简单事实叫条目(item)。为了表达较复杂的信息单元，可以把一组相关联的事实放到一起，用相对复杂的结构比如元组(tuple)等来表示。元组中既可以包含条目，也可以包含其他的元组。对于报表中的具体事实，是由实例来表现的。但是这些具体事实应该遵守怎样的语言规范，他们的形式以及属性如何，则是由分类标准来定义的。分类标准首先要定义财务报表中将要使用的各项财务报表元素，同时还要附加上相关的其他信息，比如各个元素之间的关联性，以及各个元素在报表中的名称，位置，还要反映出制作财务报表所依据的会计准则。
　　一个xbrl分类标准包括一个taxonomy schema(.xsd) 文件，和计算、定义、标签、展示、引用这五个数据库链接文件。分类文件声明了一系列要素，包括要素命名、id属性、要素类型等内容，描述了要素之间的数学和定义关系，对每一个数据都可以通过“语境标签、计算关系、表现形式、规则定义、参考关系”进行约束和规范。计算数据库链接文件定义从数据计算角度理解项目与项目之间的关系，例如，“税后利润”的概念和以由“税前利润”的概念减去“所得税”概念得到。定义数据库链接文件从概念角度理解项目与项目之间的关系,比如泛型和具化关系:“postalcode”是“zipcode”的泛化等；标签数据库链接文件确定了项目在财务报告中实际显示的名称，比如，可以用标签链接把文本串“最近一年总收入”和分类中定义的“rmry”条目联系起来；展示数据库链接文件定义在财务报告中，统一父项目下所有子项目的显示顺序，例如，在展示报表中，“销售”和“打印机销售”应该显示为父子关系。引用数据库链接文件定义项目的参考信息，通过该信息可以让使用者准确理解项目的实际意义，这一点同标签数据库链接文件比较相似。
　　由于xbrl是一个基于xml的跨平台的数据传输标准，只要用户的浏览器支持xml，就可以像浏览html格式的网页一样，浏览和下载xbrl格式的财务报告，当前的浏览器都支持xbrl。目前，一些软件开发商，如sap、oracle和ac—cpac等，已经将生成xbrl实例文档的功能嵌入其软件产品中。如果企业所采用的软件不支持xbrl，也可以通过自行研制或使用第三方软件，生成xbrl财务报告，如excel 2003，excel xp等。
　　三、xbrl的主要运用领域
　　xbrl在经济活动中有广泛的应用空间，归纳来主要体现为以下六大领域：
　　1.企业管理领域。企业管理层可以通过xbrl迅速地收集分析各部门以及相关公司的财务状况。同时可以将这些信息迅速地发布，以获得市场的支持。同时作为信息提供者，企业也可以应用xbrl技术，将原本需要进行书面财务报表报备、网络财务信息的发布或上传至相关主管单位的工作都可由专门的格式转换应用程序，一次完成xbrl的格式转换，不需要分多次进行数据处理作业。
　　2. 审计领域。可以改进财务报表的制作和检查过程。对于审计机构，企业财务报告采用xbrl统一披露企业财务信息的最主要的好处，即不再需要以人工方式判读不同格式的资料，而可直接通过标准应用程序取得客户公开的财务资料的内容，如果能够进一步与企业统一以xbrl格式储存的经济业务数据库连结，各事务所只要在确定该系统各方面控制良好且逻辑无误后，便可直接通过网络进行连续性的实时审计和非现场审计，如此可减少大量人工操作，提高审计效率和质量。
　　3. 企业信用等级评估领域。企业，银行，信用评价机构可以比从前更快地获得相关进货商，销售商以及融资机构的信用等级状况。
　　4. 证券市场领域。首先，一般投资者可以更快，更准，更方便地获得企业的财务信息。而对于专业的投资分析师来讲，网络上所获取的资料可直接用以分析，同时也可以选择其所需的输出格式，提高资料汇总和分析的效率，可使分析师省去大量重复的数据处理的时间和成本。对于证券管理机构而言，若各上市公司统一采用xbrl格式统一替代目前证监委规定的pdf格式为电子档案，则书面资料与资料上传都只需同样步骤即可完成，且各公司所上传之档案具有相同之格式，更可直接对其进行检查、比较与分析，可以最小成本达到信息公开透明化与公平化。
　　5. 贸易与纳税领域。通过xbrl 的应用, 各企业的报税资料可直接由公司编制财务报表的同一资料库直接产生, 不必另外进行数据的整理准备, 并可以从网上直接传给各税务部门, 实现纳税申报的无纸化、信息化。这样除可以有效避免人为的数据输入错误, 提高税务部门工作效率外, 也可减除申报期间报税人必须亲至税务单位报税之麻烦。实现更多信息与文件的无纸化。
　　6. 金融行政领域。金融管理部门在研究金融机构的财务动向和风险分析时也可以有效地利用xbrl。对各个政府机关与非营利组织来讲，政府可以规划标准xbrl的窗体及文件的格式，放置于政府公开网站上，可以供企业填写或缴交资料，政府机关与非营利组织内部许多财务性文件及窗体，统一规划为xbrl的标准文件，可以更加简化政府或非营利组织公文流程处理作业。xbrl将简化现有的电子保税手续，实现企业财务数据与税务部门数据接口统一。此外，以xbrl文档格式保存会计文件和相关法规等资料只要利用一般的web 浏览器即可解读，同时具有较高的易维护性和自动检索效率。
　　换个角度来看，上述领域也可由下图所示的企业财务信息报告链来描述，在这个链条的每一个环节上，xbrl都发挥着价值增值的作用。